Дебиторская задолженность является частью активов организации. А она может по своему усмотрению ими распоряжаться. Например, продать свою дебиторку другой компании. Конечно, речь, главным образом, идет о дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Ведь, к примеру, продать свою налоговую переплату не получится. А почему компания может решиться на продажу своей дебиторской задолженности?

Почему продается дебиторская задолженность?

Возможна ситуация, когда деньги продавцу понадобились сегодня, а оплата от покупателя ожидается только в будущем. И вот тогда продавец может решиться на продажу своей дебиторки. Часто продается особенно «сложная» дебиторка. Это, как правило, просроченные долги, по которым компания предприняла все доступные ей меры, но долг взыскать так и не смогла. Такие долги приобретают обычно специализированные компании, которые обладают достаточными рычагами воздействия на подобных дебиторов.

Естественно, за получение сегодня, а не завтра денег от своей дебиторки продавцу придется заплатить. Делается это обычно так, что сама дебиторская задолженность продается с дисконтом. К примеру, дебиторская задолженность покупателя в сумме 120 000 рублей может быть продана за 100 000 рублей. 20 000 рублей - это и есть плата продавца за оперативное превращение дебиторки в деньги.

В гражданском законодательстве продажа дебиторской задолженности именуется уступкой требования, или цессией. Продавец, продающий свою дебиторку, именуется цедентом, а лицо, ее приобретающее, — цессионарием (ст. 388 ГК РФ).

Как отражается продажа дебиторской задолженности в бухгалтерском учете у цедента и цессионария, мы рассказывали в нашей отдельной .

А каковые особенности налогового учета по договору цессии?

Налоговый учет продажи дебиторки у цедента

Цедент при уступке права требования по договорам, кроме договоров займа (кредита), определяет налоговую базу по НДС. Она рассчитывается как разница между суммой к получению за уступленное право и суммой уступаемого требования (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Конечно, маловероятно, что долг будет продан дороже той суммы, которая будет получена при его погашении. Если долг будет продан за его номинальную стоимость или даже меньше, НДС к уплате не возникнет. Но независимо от того, будет ли НДС к уплате при уступке требования или нет, цедент должен выставить счет-фактуру в общем порядке в течение 5 календарных дней со дня подписания договора уступки права требования и один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору. При этом, даже если НДС к уплате у цедента не возникает, заполнять раздел 7 налоговой декларации по НДС не нужно.

Что касается налога на прибыль, то на дату подписания сторонами акта уступки права требования цедент признает доход от реализации права в размере платы, которая причитается к получению от цессионария без учета НДС, начисленного при продаже такого права (п. 1 ст. 249 , п. 5 ст. 271 НК РФ). В свою очередь, стоимость уступленного права (с НДС) - это расходы цедента, которые уменьшают его доход от реализации права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

А если дебиторская задолженность продается ниже себестоимости, то на дату уступки требования во внереализационных расходах организации нужно признать убыток от уступки требования. Так, если долг стоимостью 156 000 рублей был продан за 150 000 рублей, возникает убыток 6 000 рублей (150 000 рублей - 156 000 рублей). Но учтен в полной сумме такой убыток будет не всегда.

Если срок платежа по уступаемому требованию уже наступил, убыток признается в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

А вот если долг продается до того, как настал срок уплаты по нему, величина признаваемого убытка учитывается в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 279 НК РФ .

Налоговый учет продажи дебиторки у цессионария

НДС, предъявленный цессионарию цедентом при уступке права требования, цессионарий может принять к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, выставленного цедентом (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то затраты на приобретение права будут учтены у цессионария лишь при погашении приобретенного права или при его дальнейшей перепродаже.

Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве имеет нюансы, отличающие ее от аналогичных операций в более привычном исполнительном производстве. Подробнее об этих нюансах читайте в статье.

Как происходит оценка и взыскание дебиторки по общим правилам?

Сразу поясним, что в данном разделе мы рассматриваем только взыскание дебиторской задолженности (далее — ДЗ) в рамках исполнительного производства. Для управленческих и аналитических целей могут применяться и другие методы оценки.

Получив информацию о наличии у ответчика ДЗ (в рамках обычного исполнительного производства) пристав должен определить:

• Реальность задолженности ко взысканию (ст. 76 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — закон № 229-ФЗ)). При этом из общего объема выявленной ДЗ исключаются:
  • ДЗ, по которой истек срок исковой давности;
  • ДЗ, по которой дебитор ликвидирован либо находится в процессе ликвидации;
  • ДЗ, относящаяся к дебитору, в отношении которого начата процедура банкротства;
  • ДЗ дебиторов, которые не являются резидентами и РФ и инкорпорированы в стране, с которой у РФ не заключены международные соглашения о правовой помощи.
• Ликвидность задолженности. Наиболее предпочтительной является задолженность покупателей и заказчиков ответчика, по которой одновременно выполняются условия:
  • ДЗ возникла за уже осуществленные товарные поставки и выполненные работы (услуги);
  • ДЗ является краткосрочной и оборачивающейся (т. е. по ней идут платежи)
• Оценочную стоимость задолженности. Причем пристав определяет эту величину предварительно и достаточно приблизительно, в целях внесения в опись. Как правило, за величину берется номинал долговой суммы.

Для дальнейших действий с ДЗ ее необходимо оценить с привлечением профессиональных оценщиков (ст. 85 закона № 229-ФЗ). Полученная таким образом оценочная величина ДЗ будет использоваться в процессе взыскания. Закон № 229-ФЗ предусматривает 2 варианта реализации ДЗ для целей обычного исполнительного производства (ст. 76):

• Указание дебитору перечислить долг на счет подразделения ФССП в ОФК — данный вариант возможен только с согласия взыскателя.
• Реализация ДЗ на торгах — вариант применяется, если взыскатель не согласился ждать зачисления денег дебитором на счет приставов или если дебитор решил приставам не платить. При выставлении на торги стартовой ценой будет величина задолженности, объявленная для этого оценщиками. Как правило, это не весь номинал ДЗ, а некоторый процент от него, рассчитанный с учетом шансов на реальное получение денег.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Хотя первый вариант взыскания представляется более целесообразным — на счет приставов предполагается зачисление номинала задолженности — в нем есть негативный аспект. Дебитор может не исполнять требование по перечислению средств на счет ФССП в разумный срок, и рычагов воздействия на него нет ни у приставов, ни у взыскателя. Это одна из причин, почему, при реализации ДЗ в конкурсном производстве рассматривается только продажа долга с торгов .

Какие характерные особенности реализации ДЗ можно выделить при конкурсном производстве?

Конкурсное производство и связанные с ним процедуры по удовлетворению требований кредиторов регулируются не законом № 229-ФЗ, а законом «О банкротстве» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — закон № 127-ФЗ). Основным отличием от урегулирования долговых вопросов при исполнительном производстве является тот факт, что предприятие-должник имеет обычно не одного, а довольно много кредиторов. По нормам закона № 127-ФЗ при конкурсном производстве должно быть обеспечено максимально возможное урегулирование требований всех кредиторов. Для этого имущество и имущественные права предприятия-должника подлежат особой процедуре продажи — через торги, с распределением вырученных средств между кредиторами согласно принятой очередности.

Традиционно считается, что продажа имущества на торгах позволяет получить за него максимально возможную цену. На деле в отношении именно ДЗ это не так — стартовая цена выставленной на торги ДЗ обычно не превышает 40% ее номинала.

ВАЖНО! В конкурсном производстве для реализации ДЗ тоже требуется ее оценка. Конкурсный управляющий (по аналогии с приставом в исполнительном производстве) обязан определить наличие у предприятия-должника имущества и имущественных прав (в т. ч. ДЗ) с целью их дальнейшей реализации с торгов.

Вместе с тем иные варианты реализации ДЗ при конкурсном производстве ограничены:

• нельзя обязать дебитора напрямую оплачивать задолженность кредиторам предприятия-должника (это противоречит нормам ст. 111, 139 закона № 127-ФЗ);
• ДЗ нельзя просто продать напрямую покупателю (даже с согласия собрания кредиторов) — к такому выводу приходят суды (см., например, постановление 3-го ААС от 13.01.2012 № А33-8866/2009к14).

Искать покупателя на ДЗ можно только после того, как ДЗ не была продана на двух последовательно состоявшихся торгах. При этом поиск покупателей должен происходить путем публичного предложения.

ВАЖНО! В отдельных случаях, если номинал ДЗ по последнему до даты конкурса балансу не превышал 100 000 руб., допускается упрощенный порядок реализации, в соответствии с планом внешнего управления (п. 4 ст. 111 закона № 127-ФЗ).

Помимо соблюдения требований закона № 127-ФЗ для решения о реализации ДЗ с торгов необходимо согласие собрания (комитета) кредиторов.

Торги по ДЗ проводятся в электронном виде. Любой желающий может стать участником торгов, зарегистрировавшись соответствующим образом на специализированном сайте (с оформлением ЭЦП) и внеся задаток за соответствующий лот.

Победитель торгов подписывает с организатором торгов:

• протокол о результатах (уклонение победителя от подписания аннулирует его выигрыш и задаток);
• договор о покупке долга на торгах (договор затем подается на госрегистрацию);

Вырученные от продажи ДЗ средства направляются на удовлетворение требований кредиторов согласно очередности, установленной законом № 127-ФЗ (ст. 134-138).

Итоги

Продажа ДЗ в конкурсном производстве имеет свои особенности. Это обусловлено тем, что реализация ДЗ в ходе исполнительного производства регламентируется законом № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», а аналогичные действия в ходе конкурсного производства — законом № 127-ФЗ «О банкротстве».

Экономический кризис привел к тому, что многие предприятия потеряли свою платежеспособность. При этом у них образовалась дебиторская задолженность в большом объеме.

Некоторые хозяйствующие субъекты принимают решение о ее продаже сторонним лицам, чтобы выйти из затруднительного положения. Как показывает практика, она зачастую реализовывается по цене, которая значительно ниже номинальной стоимости.

Что это такое

Под формулировкой «дебиторская задолженность» подразумевается денежная сумма долга, который подлежит обязательной уплате одним юридическим либо физическим лицом другому.

Как правило, она формируется в продолжение нескольких месяцев вследствие нарушения должником либо кредитором срока исполнения обязательств, которые предусмотрены законом либо договором.

Определение понятия «просрочка» установлено положениями гражданского права, которые регламентируют отношения субъектов экономики. По общепринятым правилам, должник отвечает перед кредитором за понесенные им вследствие просрочки убытки и невозможность исполнения обязательств.

Ответственность за просрочку возлагается:

• предписаниями нормативно-правовых актов;
• условиями действующего договора, которые были установлены заинтересованными лицами при его подписании.

Не подлежат возмещению убытки, возникшие в результате просрочки, если за нее предусмотрено взимание неустойки, то есть пени. Как правило, наличие или отсутствие просрочки, его сроки и давность являются ключевыми факторами кредитной истории. Ее оценивание производится по текущим просрочкам, представленными просроченными платежами в продолжение одного года.

Норма введена мировой банковской практикой. Нужно заметить, что в отдельных государствах за текущие просроченные платежи причисляют просрочки протекающего и прошедшего финансового года. Например, в Великобритании, Швейцарии, во Франции.

Основные правила

Сделка переуступки дебиторской задолженности совершается на возмездной основе. Ее документация должны быть оформлена надлежащим образом в письменном виде сообразно нормативам правовых актов. должен быть заверен в нотариальном порядке. В него вносятся основные положения, предусматривающие взаимное сотрудничество участников сделки, их права и обязанности, ответственность.

Например, в нем необходимо указать объем продукции, срок совершения оплаты и передачи права требования, если сделка осуществляется на основании договора купли-продажи.

Сделка купли-продажи оформляется договором переуступки права требования, то есть цессией.

В ней участвуют:

• цедент, являющийся кредитором;
• предприятие – должник, имеющий дебиторскую задолженность;
• цессионарий – лицо, выкупившее лот с правом требования.

Цессионарий наделяется правом требования оплаты дебиторской задолженности, наложения пени и штрафной санкции. Условия предусматриваются первоначальным договором, который служит основанием для выдачи кредитных средств. Титул подтверждает законные права покупателя на истребование выплаты дебиторской задолженности. К договору цессии прилагается ряд документов.

В их число входит:

• кредитный договор;
• график погашения кредитных средств с указанием срока внесения ежемесячных взносов;
• закладная, если в залог было предоставлено какое-либо имущество;
• официальная бумага о поручительстве, если он был назначен по требованию банка;
• платежные квитанции на выплаченную денежную сумму.

Законодатель установил невозможность ее применения к адресным платежам, в число которых входят предназначенные конкретному лицу выплаты. Например, алиментные выплаты, возмещение ущерба за причинение вреда жизни и здоровью, гранты.

Специфика продажи дебиторской задолженности

На сегодняшний день появились различные компании, которые приобретают обязательства по дебиторской задолженности. Они заинтересованы в получении определенной выгоды для себя, поэтому осуществляют проверку целесообразности предстоящей сделки. В ходе ее проведения приобретаются текущие, просроченные, сомнительные обязательства.

Особенность сделки

Законодатель предусмотрел в положениях гражданского права норму о продаже дебиторской задолженности. Ее реализации осуществляется в ходе сделки переуступки права требования, которую принято называть цессией. Она подразумевает замену одного кредитора другим, вследствие чего происходит передача прав и обязанностей.

Процедура соответственно нормативам гражданского права осуществляется без согласования с должником. В ходе проведения цессии предусматривается переход не только денежных обязательств, но и имущественных. При этом дебиторскую задолженность может купить любое лицо вне зависимости от наличия лицензии.

Важные детали

Если предприятие приняло решение о реализации дебиторской задолженности, то оно должно определиться с лицом, которое выступит в качестве правопреемника. Должник уведомляется о проведении сделки переуступки, если в исходном договоре предусмотрено его извещение. Но лучше его поставить в известность, чтобы денежные средства были перечислены нужному лицу.

Если задолженность будет оплачена кредитору в полном объеме, то обязательства расцениваются как аннулированные независимо от заключения договора цессии.

Он подлежит обязательной регистрации для придания юридической силы.

Чем грозит признание банкротства

В ходе проведения имущество предприятия распродается, чтобы за счет вырученных средств погасить его задолженности. В отдельных случаях вместе и имуществом на торгах выставляется дебиторская задолженность. Имущество распродает внешний управляющий, назначенный арбитражным судом в установленном законодателем порядке.

Дебиторская задолженность выставляется на продажу в виде определенного лота с указанием наименования предприятия и размера задолженности.

Внешний управляющий действует с согласия кредиторов при организации торгов, которые рассматривают вопрос о банкротстве на первом собрании. Оно выносит определенное решение, чтобы утвердить действия внешнего управляющего относительно реализации имущества обанкротившегося предприятия.

Если лот продается, то на расчетный счет должника поступает полная денежная сумма за него в продолжение одного месяца . Срок отсчитывается со дня закрытия аукциона. Если первичные документы отсутствуют, то дебиторская задолженность, выставленная на торги в связи с банкротством предприятия, устанавливается на основании сверки взаиморасчетов с кредитором.

Цель

Как правило, продажа дебиторской задолженности по схеме сделки переуступки проводится с определенной целью. Продавец в результате ее продажи получить дополнительное финансирование для восстановления производства, способствующего возврату его платежеспособности.

Если хозяйственная деятельность правильно организована, то у него увеличивается объема реализации продукции, повышается оборачиваемость капитала.

Что касается покупателя, то он получить комиссионное вознаграждение за денежные средства, которые были предоставлены должнику.

Продажа по факторингу

Одним из востребованных способов продажи дебиторской задолженности является факторинг. Вопросы относительно его применения, условия и основания, права и обязанности участников, выступающих в качестве агентов, предусмотрены в указаниях статьи 43 ГК РФ. В нем отмечено, что сделка подразумевает переуступку права требования третьим лицам.

Под понятием понимается сделка, в ходе которой дебиторская задолженность напрямую продается банку либо кредитному учреждению. Такого рода операцию осуществляет фактор, который изымает с предприятия комиссию с основной денежной суммы платежа в определенном размере, исчисляемую в процентном соотношении.

Метод позволяет продать текущие и планируемые обязательства по денежным средствам в ходе переуступки права требования на них.

Кроме того, его вполне можно применить к сделкам, которые фактически не заключены. Но нельзя продать по данному методу просроченный долг.

Факторинг производится:

• с правом регресса, продавец дебиторской задолженности несет ответственность перед покупателем, если задолженность не будет погашена;
• без права регресса, банк или кредиторское учреждение покупает дебиторскую задолженность, вследствие чего могут возникнуть риски убытка, если счета окажутся сомнительными.

Не все предприятия могут позволить себе провести факторинг, потому что обязательным условием является наличие лицензии. Если у них несчетное число задолжавших им мелких контрагентов, то они также лишены возможности применения метода. То же относится к фирмам, отличающимся узкой специализацией, занимаются изготовлением эксклюзивных изделий.

Продажа векселя с дисконтом

Законодатель допускает проведение сделок с дебиторской задолженностью при помощи векселя. Под ним подразумевается ценная бумага, которая содержит в себе обязательства о выплате денежной суммы и процентных начислений к ней в конкретный срок.

Разновидности векселя:

• переводной;
• простой;
• процентный.

Как правило, он не обосновывается никакими дополнительными официальными бумагами. В ходе совершения финансовой операции одно лицо передает другому вексель с указанием величины и срока выплаты. Любой банк либо кредитное учреждение при совершении финансовых операций производит его учет вместе с установленным на него процентом, который называется дисконтом.

Под выражением «дисконтирование» подразумевается финансовая операция, в ходе которой вексель продается к получению. Для определения размера дохода банк вычитает из денежной суммы, предназначенной для погашения векселя процентные начисления. Держатель векселя проставляет на нем надпись о его передаче, после чего отдает в банк, который наделен правом регресса относительно продавца.

Если держатель векселя не сможет оплатить его, то ответственность несет передающее свои права на ценную бумагу лицо — индоссат. Он должен выплатить денежную сумму банку лично, поскольку несет ответственность не только за существование права, но и за его реализацию. К тому же, он наделен условным обязательством на денежную сумму учтенного векселя, раскрытого в финансовой отчетности.

И в заключение необходимо отметить, под условным обязательством понимается потенциальное обязательство, которое может перейти в разряд фактического обязательства. Такая ситуация возникает, если дебиторская задолженность не будет погашена ее покупателем.

Из-за нестабильности ситуации на мировом экономическом рынке многие учреждения столкнулись с проблемой нехватки финансов.

У субъектов финансово-хозяйственной деятельности может постепенно накапливаться задолженность перед контрагентами, что отрицательно сказывается на бухгалтерской и налоговой отчетности. Но долги можно и продать – о том, как это сделать, поговорим далее.

Что это такое

Понятие дебиторской задолженности описывается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По общему правилу, это сумма средств, которая подлежит уплате одним контрагентом другому или другим.

Ее формирование, как правило, занимает несколько месяцев и связано с неоплатой возложенных обязательств – например, за поставленные товары или оказанные услуги.

Под продажей долга подразумевают его переуступку другому лицу. Сделка осуществляется на возмездной основе. Документация должна быть составлена в письменном виде согласно предписаниям нормативно-правовых актов.

Договор обязательно заверяется у нотариуса. Условиями такого соглашения должны предусматриваться основополагающие принципы сотрудничества участников сделки, круг прав и обязанностей, ответственность при наступлении определенных обстоятельств и др.

К примеру, в договоре цессии требуется указать:

• количество товаров;
• срок оплаты;
• срок передачи права требования в случае, если сделка совершается по договору купли-продажи.

В сделке по уступке долга участвуют следующие стороны:

• цедент, то есть кредитор по основному обязательству;
• организация-дебитор, имеющая непогашенную задолженность;
• цессионарий – лицо, которое приобрело право требования согласно договору цессии.

После заключения договора к цессионарию переходят все права требования оплаты дебиторской задолженности, наложения пени и штрафных санкций.

Как продать

В ходе развития гражданско-правовых отношений появилась новая форма хозяйствующих субъектов – юридические лица, осуществляющие приобретение прав требования у других компаний-кредиторов.

Такие лица покупают не только текущие долги, но и сомнительные, просроченные и другие. В ходе сделки один кредитор заменяется другим, причем второй приобретает полные права и обязанности первого после подписания договора.

Согласовывать с дебитором замену кредитора не требуется. Исключение из общего правила – наличие соответствующего положения в договоре между изначальным кредитором и должником.

Важно! Покупку дебиторской задолженности может осуществить любое лицо – для этого не требуется получение лицензии.

Произвести продажу “дебиторки” можно несколькими способами:

• договор цессии;
• факторинг;
• вексель;
• договор купли-продажи.

Договор цессии – это передача прав требования другому лицу. Обычно долги по таким договорам покупают различные коллекторские агентства, коммерческие организации.

Факторинг – это продажа долга банку или другому кредитному учреждению. Перечень юрлиц, могущих купить долг по факторингу, указан в ГК РФ.

Факторинг имеет множество схожих черт с кредитованием – здесь также играют роль суммы, сроки, процентные ставки, наличие гарантий и статус участников процесса.

По сути, факторинг – это некое финансирование “дебиторки”. Банк предоставляет кредитору деньги, а последний, в свою очередь, передает имеющуюся задолженность.

При помощи векселя также допускается передача “дебиторки”. Вексель – это ценная бумага, в которой содержатся обязательства по выплате определенной денежной суммы и процентов в указанные сроки.

Различают следующие разновидности векселей:

• простые;
• переводные;
• процентные.

Продажа дебиторской задолженности на торгах

Взыскание долгов с неплательщика после решения суда производится судебными приставами, действующими на основании .

Исполнительное производство предусматривает 2 варианта реализации дебиторской задолженности:

• указание должнику на необходимость перечисления средств на расчетный счет ФССП;
• реализация проблемной задолженности с публичных торгов.

Последний способ применяется в том случае, если взыскатель не желает ожидать перечисления денежных средств дебитором на счет ФССП, или же в случае, если неплательщик вообще отказался платить.

Перед выставлением долгов на торги они подлежат обязательной оценке со стороны специализированных оценщиков. Стартовой ценой на торгах будет именно та сумма, которую объявят оценщики.

Важно! И хотя способ с перечислением денег на счет кажется более надежным и целесообразным, есть некоторый отрицательный нюанс.

Должник может не исполнять требование в срок, или вовсе не исполнять его в принципе. При этом рычагов для воздействия на дебитора нет ни у приставов, ни у взыскателя. Именно поэтому публичные торги – гораздо более предпочтительный вариант.

На конкурсном производстве

Процедура конкурсного производства регламентируется не 229-ФЗ, а “О банкротстве”.

В рамках конкурсного производства должно обеспечиваться удовлетворение требований как можно большего числа кредиторов.

Для этого имущество и имущественные права неплательщика реализуются с публичных торгов, а средства, полученные в результате реализации, подлежат распределению между кредиторами соразмерно их требованиям.

Важно! Многие считают, что процедура конкурсного производства позволяет реализовать долги по максимально возможной цене. Однако это далеко не так.

Если на счет в ФССП зачисляется номинальная цена задолженности, то в отношении публичных торгов начальная стоимость долга составляет, как правило, 40 % от номинала.

При конкурсном производстве также необходима оценка дебиторской задолженности. Конкурсный управляющий в ходе процесса обязан определить наличие у должника имущества и имущественных прав с целью их дальнейшей реализации.

С дисконтом

Понятие дисконта относится к сделке по передаче задолженности по векселю.

Вексель – ценная бумага, в которой содержатся обязательства по выплате денежных средств и процентов в указанные сроки.

В основном, вексель не требуется подтверждать дополнительной финансовой документацией.

В ходе сделки одно лицо осуществляет передачу другому векселя с указанием суммы и срока выплаты.

Дисконт – это финансовая транзакция, в рамках которой совершается продажа векселя. Банк определяет сумму дохода как разницу между суммой к погашению векселя и размером процентных начислений.

Держатель векселя ставит на нем свою роспись о передаче, после чего передает в банк. Относительно продавца банк имеет право регресса.

В том случае, если векселедержатель не сможет оплатить вексель, ответственность будет нести то лицо, которое передает свои права на ценную бумагу – индоссат. На последнего будет возложена обязанность по выплате денежной суммы банку.

Особенности договора купли-продажи

Главной особенностью купли-продажи дебиторского долга выступает именно объем передаваемо-покупаемых требований.

Если при цессии права передаются ровно в тех же объемах и на тех же условиях, что и существовали к моменту перехода права, то по ДКП передача “дебиторки” может быть совершена в любом объеме, независимо от условий и оснований ее формирования.

Договор купли-продажи, как правило, заключается в простой письменной форме. Однако законом не запрещается заключение и в иной форме, прямо не запрещенной законодательными требованиями.

При разработке формы договора купли-продажи особое внимание следует уделить условиям защиты покупателя в части взыскания долга. Другими словами, предусмотреть те риски, которые связаны с получением такой задолженности.

Дебитора необходимо своевременно предупредить о факте перевода прав требования другой стороне. Если таковое не будет исполнено, должник приобретет право не исполнять обязательство перед новым кредитором ( ГК РФ).

При заключении ДКП предшествующий кредитор обязан передать своему правопреемнику всю документацию, юридически свидетельствующую о наличии права требования ( ГК РФ).

Долги контрагентов можно продать. Для этого следует воспользоваться одним из способов – заключить договор цессии, купли-продажи, вексель или факторинг.

Каждый из методов хорош по-своему. Выбор, что же конкретно использовать, должен исходить из текущей ситуации – как быстро нужно продать долг и насколько выгодно хочется это сделать?

Видео: 7 технологий возврата дебиторской задолженности

"Бухгалтерский учет", N 9, 1999
РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ДОЛЖНИКА
ПРИ ВЗЫСКАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В настоящей статье рассматриваются проблемы, возникающие в ходе конкурсного производства при взыскании дебиторской задолженности, а также мероприятия, направленные на реализацию (уступку прав требования) дебиторской задолженности несостоятельного юридического лица. Статья затрагивает юридический аспект проблемы. В дальнейшем будет показана практическая сторона выполнения ниженазванных правовых требований для всех участников и заинтересованных лиц процесса реализации дебиторской задолженности.
Взыскание дебиторской задолженности всегда сопряжено с определенными трудностями - как в условиях нормального функционирования предприятия, так и в случае его несостоятельности (банкротства). Нестабильность экономической ситуации в России приводит к росту дебиторской задолженности предприятий, в частности кредитных организаций, поэтому проблема взыскания дебиторской задолженности в случае несостоятельности кредитных организаций становится особенно актуальной.
При ликвидации несостоятельной кредитной организации применяется такая процедура банкротства, как конкурсное производство. Данная процедура осуществляется конкурсным управляющим, назначаемым арбитражным судом и осуществляющим управление делами несостоятельной кредитной организации. В соответствии со ст.101 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" (Закон о несостоятельности) конкурсный управляющий:
анализирует финансовое положение несостоятельной кредитной организации;
устанавливает обоснованность и размер требований кредиторов;
осуществляет инвентаризацию имущества и его оценку, производит возврат имущества;
предъявляет к третьим лицам, имеющим задолженность перед несостоятельной кредитной организацией, требования о ее возврате.
Задачей конкурсного производства является формирование конкурсной массы в денежной форме для последующего пропорционального распределения между кредиторами несостоятельной кредитной организации. При этом все выявленное имущество банкрота подлежит продаже, в том числе и права требования как один из видов имущества (ст.ст.128 и 132 ГК РФ).
Инвентаризация дебиторской задолженности
В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества банкрота. Согласно Указанию ЦБ РФ от 19.12.1997 N 85-У "О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса кредитных организаций и порядке их согласования территориальными учреждениями Банка России" эти действия должны быть выполнены до составления промежуточного ликвидационного баланса.
Выявление имущества и его последующая оценка являются необходимым этапом в подготовке к его реализации. При инвентаризации дебиторской задолженности проводится проверка документального подтверждения произведенных финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также займов, предоставленных другим организациям.
В соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" установлена специальная правоспособность кредитных организаций. В частности, банк вправе совершать сделки, направленные на привлечение и предоставление денежных средств, расчетно - кассовые операции и другие банковские операции, предусмотренные выданной лицензией. Кредитные организации не вправе заниматься иными видами хозяйственной (предпринимательской) деятельности, кроме сделок, направленных на материальное обеспечение функционирования юридического лица. В связи с этим дебиторская задолженность кредитной организации, как правило, представляет собой портфель выданных различным организациям кредитов (ссуд), т.е. денежных средств на возвратной и платной основе.
Согласно Инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору, в установленный договором срок.
В зависимости от величины кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору, в установленный договором срок, производится классификация ссуд на стандартные (практически безрисковые), нестандартные (умеренный уровень риска невозврата), сомнительные (высокий уровень риска) и безнадежные (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
Проводя инвентаризацию кредитного портфеля, конкурсный управляющий устанавливает наличие дебиторской задолженности и ее документальное подтверждение, а также проверяет соответствие данных бухгалтерского учета по классификации и учету ссуд фактическому положению дел. Вся выявленная безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания ссудная (дебиторская) задолженность по решению конкурсного управляющего подлежит списанию с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - на убытки отчетного года. Также с учетом созданных ранее резервов подлежат списанию суммы вложений в неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги с отнесением остатков на убытки отчетного года (Указание N 85-У, Инструкция N 62а). Установление безнадежности дебиторской задолженности производится путем сопоставления признаков конкретной ссуды с признаками, указанными в п.2.8 Инструкции ЦБ РФ N 62а.
Для признания ссуды нереальной ко взысканию предварительно должны быть проведены все меры для ее взыскания, включая реализацию залога. Данные меры должны свидетельствовать о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды. Однако принятие таких мер далеко не всегда может быть признано оправданным. Это объясняется тем, что взыскание задолженности является длительной и дорогостоящей процедурой, ее проведение может не найти одобрения со стороны кредиторов банка. То же самое можно сказать и об установлении неликвидности ценных бумаг, что может быть сделано только с помощью специалистов и экспертов.
Для принятия решения о проведении мероприятий по взысканию дебиторской задолженности необходимо оценить ее с точки зрения реальных перспектив взыскания. Кроме того, дебиторская задолженность должна быть оценена и для целей ее реализации.
Оценка дебиторской задолженности
Оценка дебиторской задолженности производится с целью определения величины рыночной стоимости, ниже которой не может быть установлена цена продажи дебиторской задолженности на торгах. Оценка производится в порядке, предусмотренном Методическим руководством Федерального долгового центра при Правительстве РФ СТО ФДЦ 13-05-98 по анализу и оценке прав требований, принадлежащих организации - должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторской задолженности) при обращении взыскания на имущество организаций - должников. Результатом оценки является определение рыночной стоимости дебиторской задолженности на основе анализа данных бухгалтерского учета, иначе говоря, определение денежного эквивалента, который ожидается получить в результате ее продажи. Поскольку покупатель с приобретением дебиторской задолженности приобретает право требования пени, штрафа и неустойки, основным методом оценки является доходный. При осуществлении оценки должны учитываться факторы, касающиеся самого обязательства (сроки и условия расчетов, наличие обеспечения исполнения обязательства, период просрочки погашения задолженности), но наиболее важным является фактор финансового состояния дебитора.
Анализ финансового состояния дебитора проводится с целью признания структуры его баланса удовлетворительной, а самого предприятия - дебитора - платежеспособным. Анализ и оценка структуры баланса основаны на следующих показателях: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами и коэффициент абсолютной ликвидности. Финансовое состояние дебитора оценивается в соответствии с Методическими рекомендациями Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 05.12.1994 N 98р.
Кроме того, в ходе изучения финансового состояния дебитора конкурсный управляющий (или по его обращению арбитражный суд) направляет запросы в налоговые органы, в федеральные органы налоговой полиции, службу судебных приставов Министерства юстиции РФ о предоставлении имеющихся в распоряжении указанных органов сведений о дебиторах кредитной организации.
При наличии признаков неплатежеспособности дебитора задолженность признается безнадежной ко взысканию и списывается, как указывалось выше. Однако в тех случаях, когда коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитанный на период 6 месяцев, принимает значение больше 1, у предприятия - дебитора есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность. Это означает, что задолженность такого предприятия может быть продана, но не может быть взыскана в сроки, установленные для проведения конкурсного производства. Задолженность неплатежеспособного предприятия не аннулируется, а отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового состояния.
Для определения рыночной стоимости дебиторской задолженности обязательства дебитора дисконтируются (пропорционально уменьшаются) в зависимости от срока неплатежа в соответствии с установленными коэффициентами. Величина рыночной стоимости дебиторской задолженности определяется путем умножения величины балансовой стоимости на величину коэффициента дисконтирования.
Таким образом, по итогам инвентаризации и оценки дебиторской задолженности конкурсный управляющий выделяет следующие виды ссуд:
- безнадежные ссуды, подлежащие списанию;
- ссуды, рыночная стоимость которых ниже или незначительно превышает расходы по взысканию, либо ссуды, взыскание которых может быть произведено после восстановления платежеспособности дебитора, - такую дебиторскую задолженность целесообразно выставить на реализацию;
- ссуды, выданные платежеспособным предприятиям, либо имеющие обеспечение в виде залога или поручительства других платежеспособных предприятий, - задолженность, подлежащая взысканию.
Торги по продаже дебиторской задолженности
Реализация дебиторской задолженности (прав требования) несостоятельной кредитной организации осуществляется путем продажи (уступки) на открытых торгах по решению конкурсного управляющего, если иной порядок не установлен решением собрания или комитета кредиторов.
Торги по продаже дебиторской задолженности предприятия - банкрота по общему правилу являются открытыми. В тех случаях, когда продаваемое право требования ограничено в обороте, проводятся закрытые торги, в которых могут принимать участие только лица, которые в соответствии с федеральным законом могут иметь права требования по реализуемой дебиторской задолженности (например, в случаях, когда обеспечением исполнения обязательства является залог ограниченного в обороте имущества). Кроме того, при продаже дебиторской задолженности кредитной организации по заключенным ею кредитным договорам могут быть установлены ограничения по субъектному составу покупателей.
В Постановлении Высшего Арбитражного Суда было высказано мнение, что после наступления срока платежа по кредитному договору это обязательство уже не носит характер банковского правоотношения и не требует специальной правоспособности для приобретателя дебиторской задолженности. Однако, по мнению некоторых ученых Института государства и права РАН, характер кредитного обязательства не изменяется после просрочки и перемена лиц в таком обязательстве возможна только среди юридических лиц, имеющих банковскую лицензию.
Конкурсный управляющий может выступать в качестве организатора торгов либо поручить проведение торгов специализированной организации на основании договора. Условиями договора должно определяться разграничение обязанностей конкурсного управляющего и организатора аукциона при подготовке и проведении аукциона. Такой организацией не может выступать заинтересованное лицо предприятия - банкрота либо конкурсного управляющего.
В соответствии со ст.447 ГК РФ специализированная организация, привлекаемая в качестве организатора аукциона, выступает от имени кредитора в обязательстве (реализуемой дебиторской задолженности) или от своего имени. Из данной нормы права следует, что организатор аукциона действует на основании договора поручения.
Однако, как следует из анализа всей совокупности выполняемых организатором аукциона действий, договор об организации и проведении аукциона не является однозначно поручением или комиссией, а сочетает в себе признаки обоих договоров.
По договору поручения поверенный действует от имени и за счет доверителя, у которого непосредственно возникают права и обязанности. По договору комиссии участники аукциона вносят задаток, как правило, на счет организатора, который от своего имени заключает соглашение о задатке. Права и обязанности в отношении задатка у продавца дебиторской задолженности не возникают.
Информационное сообщение о проведении аукциона публикуется на основании соглашения организатора аукциона и периодического издания. Обязанность по приему и регистрации заявок участников аукциона также возникает у организатора. Кроме того, согласно ст.973 ГК РФ поверенный должен исполнять поручение в соответствии с инструкциями доверителя. Поскольку организатор аукциона является специализированной организацией, одним из основных видов деятельности которой является проведение торгов, правила проведения аукциона устанавливаются организатором, и, следовательно, продажа (уступка) дебиторской задолженности (прав требования) в условиях конкурсного производства осуществляется по этим правилам.
По договору комиссии комиссионер совершает сделку от своего имени и приобретает по ней права и обязанности. Однако по итогам аукциона организатор и победитель подписывают протокол, имеющий силу договора, по которому права и обязанности возникают исключительно у продавца имущества, - обязанность передать документацию, подтверждающую права требования приобретателя, и право получения цены имущества. И конечно, к отношениям продавца, организатора аукциона и победителя абсолютно неприменимы правила ст.993 ГК РФ, предусматривающие возможность уступки прав требования от комиссионера (организатора) комитенту (продавцу) в случае неисполнения сделки третьим лицом (победителем аукциона). Данный признак безусловно характеризует этот договор как поручение.
Договор об организации и проведении аукциона обладает признаками публичного договора (ст.426 ГК РФ), а деятельность организатора торгов по своему характеру является оказанием услуг.
Торги проводятся в форме аукциона, победителем является лицо, предложившее максимальную цену приобретения дебиторской задолженности. Подача предложения по цене возможна как путем оглашения цены аукционистом, так и путем представления участниками аукциона в письменной форме в запечатанных конвертах.
Если аукцион проводится с оглашением цены, конкурсный управляющий (продавец) или специализированная организация (организатор) должны назначить аукциониста - физическое лицо, которое осуществляет непосредственное руководство процедурой продажи имущества на аукционе. Поскольку аукционист определяет победителя аукциона - лицо, первым согласившееся с последней названной ценой, его полномочия должны быть оговорены в договоре или приказе (в случае трудовых отношений с организатором). По существу, аукционист действует на основании договора поручения, хотя его полномочия и не оформляются доверенностью.
Аукцион с письменной формой подачи предложения по цене продажи проводится в присутствии претендентов назначенной аукционной комиссией. Комиссия формируется из представителей организатора торгов и продавца. В ходе аукциона комиссия вскрывает конверты, содержащие предложения по цене продажи, и фиксирует в протоколе об итогах аукциона максимальное предложение лица, признаваемого победителем аукциона по конкретному лоту.
Аукцион проводится по принципу повышения (или - по усмотрению продавца - понижения) продажной цены на шаг аукциона.
Компетенция продавца включает принятие решений по следующим вопросам: установление начальной цены продажи и шага аукциона; размер задатка по каждому продаваемому объекту; форма и сроки платежа по договору уступки права требования с победителем аукциона. Обязанностью продавца является также передача покупателю (победителю аукциона) всей находящейся в его распоряжении документации, подтверждающей проданную дебиторскую задолженность, а также совершение необходимых действий, связанных с переходом права требования.
Для проведения аукциона по продаже дебиторской задолженности должна быть определена начальная цена. По аналогии права, в соответствии со ст.5 ГК РФ, при определении начальной цены продажи можно руководствоваться Методическими рекомендациями Федерального долгового центра при Правительстве РФ "О порядке реализации дебиторской задолженности". Согласно п.5.15 Рекомендаций начальная цена продажи устанавливается в размере, равном сумме основного долга без учета штрафных санкций, а в соответствии с п.5.2 низший предел стоимости продаваемой дебиторской задолженности не может быть ниже величины оценки дебиторской задолженности. В том случае, если дебиторская задолженность подтверждена судебным актом, оценка такой задолженности должна основываться на сумме требования, установленной в таком акте (п.4.10 указанных Рекомендаций). Государственная пошлина, уплаченная конкурсным управляющим в ходе судебного взыскания задолженности, также включается в цену реализуемой дебиторской задолженности. При установлении размера начальной цены по кредитным договорам в сумму основного долга включается сумма выданного кредита и процентов за пользование им в течение срока кредитования по договору, поскольку они составляют цену обязательства.
При подготовке к проведению аукциона необходимо совершить ряд юридически значимых действий, которые в последующем могут повлиять на действительность совершенной сделки. В частности, должно быть опубликовано информационное сообщение об аукционе. Данная публикация осуществляется с целью привлечения возможно большего количества участников аукциона и осуществляется не позднее чем за 30 дней до объявленной в нем даты проведения аукциона. Поскольку информационное сообщение является публичной офертой, оно должно содержать все необходимые сведения для приобретения права требования на аукционе.
Информационное сообщение должно определять предмет аукциона и соответственно предмет договора уступки права требования - описание основных характеристик дебиторской задолженности, сведения об имеющемся обеспечении исполнения обязательства должником. Сведения о цене уступаемого права требования и условиях платежа указываются как начальная цена дебиторской задолженности, шаг аукциона, форма и сроки платежа. В случае применения принципа понижения цены продажи в информационном сообщении должна быть указана минимальная цена продажи объекта торгов.
Публикация также содержит необходимую информацию организационного характера: дата начала и окончания приема заявок; место приема заявок и документов; перечень документов, подаваемых претендентами для участия в аукционе, и требования к их оформлению; срок (дата, час, минуты) окончания приема заявок и день подведения итогов приема поступивших заявок; адрес, по которому претенденты могут ознакомиться с иными сведениями; дата, время и место проведения аукциона.
Информационное сообщение также содержит критерии определения победителя аукциона, т.е. приобретателя права требования к дебитору кредитной организации.
В ходе подготовки к проведению аукциона возникает обязательство обеспечительного характера. Все лица, желающие принять участие в аукционе, должны внести задаток. Договор задатка может быть заключен как с конкурсным управляющим, так и с организатором аукциона.
В соответствии со ст.380 ГК РФ соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме. Однако на практике уже при подаче заявки на участие в аукционе претендент предъявляет доказательства внесения суммы задатка - платежное поручение. В такой ситуации информационное сообщение также содержит все условия договора задатка (размер и срок внесения, реквизиты счетов для перечисления задатка, условия включения внесенной суммы в счет оплаты приобретенного имущества победителем торгов, порядок возврата всем остальным участникам) и рассматривается как публичная оферта. Доказательством заключения соглашения о задатке является платежный документ, и, таким образом, письменная форма соглашения представляет собой два документа, подтверждающих наличие согласованной воли сторон.
Если право требования не было продано на аукционе из-за отсутствия покупателей, оно может быть выставлено на повторные торги или реализовано конкурсным управляющим непосредственно на основании договора уступки права требования.
После выявления победителя торгов по конкретному лоту оформляется протокол об итогах торгов по лоту. По окончании торгов по всем лотам аукционная комиссия или организатор торгов составляют сводный протокол об итогах аукциона. Протоколы подписываются аукционистом, аукционной комиссией, победителями торгов и конкурсным управляющим (присутствующим на торгах уполномоченным представителем).
Победитель и организатор аукциона в день его проведения подписывают протокол, имеющий силу договора. Таким образом, первоначальный кредитор в лице конкурсного управляющего может и не принимать непосредственного участия в подписании документа, имеющего силу договора уступки права требования. Однако на практике такой протокол, во-первых, согласовывается конкурсным управляющим, а во-вторых, несмотря на юридическую силу договора стороны предпочитают по итогам аукциона подписать непосредственно договор цессии.
В том случае, если по итогам аукциона оформляется протокол, имеющий силу договора, предметом аукциона являлось право требования по дебиторской задолженности. Однако, если по итогам аукциона кроме протокола продавец и победитель аукциона подписывают договор об уступке права требования, предметом аукциона являлось право на заключение договора цессии. В соответствии со ст.448 ГК РФ в последнем случае договор цессии должен быть подписан сторонами не позднее 20 дней или иного указанного в извещении срока после завершения торгов и оформления протокола.
Соблюдение всех требований законодательства к порядку заключения договора уступки права требования (цессии) в ходе конкурсного производства имеет особое значение. Это связано с тем, что после ликвидации предприятия - банкрота недействительность сделки означает причинение убытков покупателю без какой-либо возможности их компенсации.
Подписано в печать Е.Ю.Белявская
20.08.1999 Адвокат

Межреспубликанская коллегия адвокатов
юридическая консультация N 125