НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: полное и сокращенное название в счете-фактуре.

Наименование продавца должно указываться полное или сокращенное. В постановлении N 914 вместо союза «или» в данном случае использовался союз «и», что формально могло трактоваться как обязательность приведения и того и другого варианта названия. По этому поводу УФНС по г. Москве в письме от 25.11.2009 N 16-15/123937 справедливо отметило, что невыполнение требований к счету-фактуре , не предусмотренных пунктом 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НКРФ). Поэтому если при заполнении строки 2 нового счета-фактуры плательщик НДС - продавец указал только полное или только сокращенное наименование, соответствующее учредительным документам, то данный счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной продавцом (см. также письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34). Что касается индивидуального предпринимателя, то указывается, что для него в качестве наименования следует внести фамилию, имя и отчество, что, по нашему мнению, означает невозможность замены имени и отчества инициалами.

Указание наименования покупателя в строке 6 счета

Логичным было бы видеть такое же указание в отношении предпринимателя в строке 6 счета-фактуры, где приводится наименование покупателя товара. Однако разработчики постановления о документах, применяемых при расчетах по НДС, видимо, забыли внести его туда. Тем не менее считаем, что с точки зрения единообразия правильным в этой строке было бы также указывать для предпринимателя фамилию, имя и отчество. Уточнено также, что при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в этой строке указывается полное или сокращенное наименование (фамилия, имя, отчество ) продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а - его место нахождения (адрес места жительства для ИП) также в соответствии с учредительными документами, в строке 2б - его ИНН и КПП. В строку 5 заносится реквизит (номер и дата составления) платежно-расчетного документа о перечислении денежных средств указанным комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), в строки 6, 6а и 6б - соответственно наименование покупателя, его местонахождение, ИНН и КПП.

Заполнение других граф нового счета-фактуры

В графу 5 счета-фактуры (стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога) внесено дополнение: в ней можно указывать наравне с другими предусмотренными случаями налоговую базу , определенную в порядке, установленном пунктом 1 статьи 155 НК РФ. Речь идет об уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 налогового кодекса), или о переходе указанного требования к другому лицу на основании закона. В отношении граф «страна происхождения товара» и «номер таможенной декларации» подчеркивается, что они заполняются только по товарам, страной происхождения которых не является Россия. Данные из строки «Всего к оплате » переносятся в соответствующие графы книг покупок и продаж или дополнительных листов к ним.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Ошибки в счете-фактуре: важные или нет

Какие опасности таит в себе неидеальный счет-фактура

Новые формы НДС-документов взбудоражили бухгалтеро вутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) . Вкупе с новыми правилами их заполнения они послужили поводом для ряда вопросов.

Некоторые бухгалтеры стали сомневаться абсолютно во всем. Причем иногда даже самые, казалось бы, малозначительные вопросы в оформлении счетов-фактур становятся причиной нешуточных баталий между бухгалтериями покупателя и продавца. Поэтому предлагаем вместе пройтись по «счет-фактурным» особенностям.

Если в строке 7 счета-фактуры указано «руб., 643», покупатель получит вычет входного НДС

Несущественные ошибки не являются основанием для отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не мешают идентифицировать:

• продавца, покупателя;
• наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость;
• налоговую ставку;
• сумму налога.

У некоторых поставщиков бухгалтерская программа автоматически вбивает «руб.» в строку 7 рублевого счета-фактуры. И переделывать настройки своей программы никто не спешит.

Конечно, корректнее указывать наименование валюты именно так, как оно приведено в Общероссийском классификаторе валю тподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 . Для нашей национальной валюты это - «российский рубль». Однако сокращение «руб.» и указание его кода 643 вместе позволяют правильно определить, в какой именно валюте составлен счет-фактура. Поэтому подобное отступление от установленных правил можно рассматривать как несущественную ошибку, не препятствующую вычету НДС.

А вот если в строке 7 наименование или код валюты указаны вообще неверно, то сложности с вычетом НДС у покупателя возможны. Ведь тогда налоговая инспекция не сможет определить стоимость товара и сумму НДС, предъявляемую покупателю. Такой счет-фактуру нужно исправит ьп. 2 ст. 169 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68 .

Жестких требований к формату даты в бумажном счете-фактуре нет

Заполняя бумажный счет-фактуру, к примеру, 20 июля 2012 г., в строке 1 можно проставить дату любым удобным вам способом:

Главное - чтобы дата составления счета-фактуры была ясна.

В электронных счетах-фактурах, журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж формат даты включает четыре цифры года: ДД.ММ.ГГГ ГПриказ ФНС от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ .

Когда счет-фактуру вместо директора или главбуха подписывает уполномоченное лицо, его должность указывать не обязательно

Достаточно после подписи указать фамилию и инициалы именно того лица, которое директором или главным бухгалтером уполномочено подписывать счета-фактуры. Также не обязательно делать в счете-фактуре ссылку на приказ или доверенность, которыми уполномоченному лицу передано право подписи. Однако, если вы укажете эти данные, хуже от этого не будет. Ведь в счета-фактуры можно вносить дополнительные показател иПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39 .

Мелкие ошибки в наименовании покупателя вычету не помеха

Строка 6 «Покупатель», несомненно, важна. Но и в ней допустимы небольшие погрешности.

Все это несущественные ошибки, которые никак не влияют на возможность идентифицировать покупателя, а следовательно, не препятствуют вычету НДСПисьмо Минфина от 02.05.2012 № 03-07-11/130 . Разумеется, ИНН и КПП должны быть указаны правильно.

Если строку невозможно или не нужно заполнять, то и «пустота», и прочерк к отказу в вычете не приведут

Некоторые строки и графы в счете-фактуре можно не заполнять. Правила прямо предписывают ставить прочерки, в частност иподп. «б» , «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры :

• в строке 1а - при составлении первичного счета-фактуры;
• в строках 3 и 4 - при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), переданные имущественные права;
• в графах 2 и 2а - если договорной единицы измерения нет в Общероссийском классификаторе единиц измерения.

Но даже если продавец не проставил в нужных графах и строках прочерки, это не является основанием для отказа в вычете НДС покупателю.

Ведь Налоговый кодекс не обязывает проставлять какие-либо символы в подобных случаях. Главное - чтобы были заполнены все необходимые реквизиты и не было существенных ошибо кп. 1 ст. 169 НК РФ .

Нумерация счетов-фактур по вашему выбору может начинаться заново как в начале года, так и в начале каждого квартала

Ни Налоговый кодекс, ни Постановление № 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-факту рПостановление ФАС МО от 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194 . А московские налоговики рекомендуют отразить принципы нумерации в учетной политик еПисьмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 . Так что организация может сама установить, как часто нумерация ее счетов-фактур будет начинаться заново.

«Пропуск» в номерах выданных счетов-фактур - ошибка, но несущественная

Если организация не соблюдает сплошную хронологическую нумерацию, у инспекторов могут возникнуть подозрения в сокрытии выручки, что послужит поводом для более тщательной проверки.

Но сами по себе ошибки в нумерации не могут служить поводом для штрафов или для отказа в вычете покупателю по такому счету-фактуре. Ведь эти ошибки несущественные, а за нарушение нумерации счетов-фактур ответственность не предусмотрена.

Наименование продавца можно указывать и полное, и сокращенное одновременно

Разумеется, можно обойтись только одним из наименований: либо полным, либо сокращенны мподп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Главное - чтобы наименование продавца в принципе было указано в счете-фактур еподп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ . Но если продавец укажет оба - никаких проблем не будет ни у него, ни у покупател яп. 2 ст. 169 НК РФ .

Комбинированное заполнение счета-фактуры по-прежнему допустимо

Как и раньше, часть реквизитов счета-фактуры можно заполнить на компьютере, а часть - рукописно. Поэтому у покупателя не должно быть проблем с вычетом входного НДС по такому счету-фактуре.

Факсимильные или напечатанные на принтере подписи поставщика = отказ в вычете у покупателя

Крупные компании, у которых довольно много клиентов, отгрузок и, как следствие, масса счетов-фактур, иногда облегчают себе жизнь: счет-фактуру никто не подписывает. Его просто распечатывают на цветном принтере вместе с подписью руководителя и главного бухгалтера и передают в бумажном виде покупателю. Покупатель может и не обратить внимания на то, как поставлена подпись: собственноручно или иначе, и принять НДС по такому счету-фактуре к вычету.

Но, если налоговый инспектор будет более внимательным, он откажет в вычете НДС по такому счету-фактуре, так же как и по счету-фактуре, подписанному путем простановки факсимиле (клише-печати, воспроизводящей собственноручную подпись)Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11 ; Письмо Минфина от 01.06.2010 № 03-07-09/33 .

Если для операции нет нужного кода, чужой ставить не надо

Перечень кодов видов операций для указания в графе 4 части 1 и части 2 журнала учета счетов-фактур утвержден налоговой службо йПриказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ , всего таких кодов 13. Вместе с тем утвержденные коды не охватывают все многообразие операций, с которыми сталкивается бухгалтер, и среди них нет кода, под которым можно было бы отразить прочие операции, не поименованные в перечне.

Так, к примеру, нет кода для операций по восстановлению НДС. В частности, при восстановлении НДС по товарам, использованным в не облагаемых НДС операция хп. 3 ст. 170 НК РФ .

Если для конкретной операции не утвержден код, в графе «код вида операции» журнала учета счетов-фактур ничего указывать не нужно.

Единицы измерения, которых нет в Классификаторе, в счетах-фактурах можно не указывать

В графах 2 и 2а надо указывать те единицы измерения, которые предусмотрены Общероссийским классификатором единиц измерения. Если же используемой вами единицы измерения в нем нет (к примеру, вы отпускаете товар в упаковках), то в графах 2 и 2а счета-фактуры ставьте прочер кПисьма Минфина от 03.05.2012 № 03-07-09/46 , от 21.06.2012 № 03-07-09/62 .

Юридический адрес покупателя главнее фактического

В строке 6а «Адрес» надо указывать место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Поэтому правильно в этой строке указать юридический адрес. А в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» - наименование грузополучателя и его почтовый адре сподп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры .

Если очень нужно отразить в счете-фактуре фактический адрес продавца (покупателя), укажите его в качестве дополнительного показателя в строке 4 (в строке 6а). Кстати, не так давно Минфин разрешил указывать в строке 4 аналогичные данные грузополучателя из товарной накладно йПисьмо Минфина от 13.06.2012 № 03-07-09/61 .

Безопаснее, если дата счета-фактуры не будет предшествовать дате выписки накладных

По правилам, установленным Налоговым кодексом, счет-фактуру поставщик должен выставить в течение 5 календарных дней считая с даты отгрузки товаро вп. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому счета-фактуры, выставленные до отгрузки, проверяющие считают выставленными с нарушениям и , от 17.02.2011 № 03-07-08/44 . А значит, за вычет по таким счетам-фактурам, может быть, придется судиться.

«Просроченный» счет-фактура - проблемы с вычетом

И в данной ситуации принять к вычету НДС без споров с проверяющими вряд ли получится. Основание все то же: продавец нарушил установленный НК пятидневный сро кп. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому такой счет-фактуру Минфин расценивает как не дающий права на выче тПисьма Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39 , от 26.08.2010 № 03-07-11/370 , от 30.06.2008 № 03-07-08/159 .

Поспорить с этим, конечно, можно - и суды поддерживают налогоплательщиков в их праве на вычет по «просроченным» счетам-фактура мсм., например, Постановления ФАС МО от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831 ; ФАС ВСО от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 . Но поставщику лучше не подставлять под удар покупателей и выписывать счет-фактуру в пределах 5 календарных дней с даты отгрузки.

Строку 5 «К платежно-расчетному документу...» счета-фактуры заполнять нужно не всегда

Как и прежде, эту строку обязательно надо заполнять, когда вы выписываете счет-фактуру на полученный от покупателя аванс. Также ее надо заполнять и при отгрузке товара в счет этого аванс аподп. 4 п. 5 , подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ .

Причем если вы отгружаете покупателю товар в счет предоплаты, поступившей несколькими платежами, надо указать в строке 5 реквизиты всех платежек.

Когда вы покупаете товар за наличные, лучше попросить продавца указать в строке 5 реквизиты кассового чека (их можно вписать и самим от руки). Без этого инспекторы могут отказать вам в вычете. Часто все наличные покупки они расценивают как предоплаченные: ведь, как правило, сначала надо заплатить деньги и лишь потом - забрать товар. Можно попытаться поспорить с такой точкой зрения, доказывая, что, поскольку оплата и получение товара были в одно и то же время, ни о каком авансе речи быть не может. Но зачем такие сложности?

Реквизиты накладных в строку 5 счета-фактуры вписывать не нужно

Товарная накладная платежно-расчетным документом не является. К платежно-расчетным документам при безналичных расчетах относятся платежки, инкассовые поручения, платежные требования, платежные и банковские ордер ап. 1.12 Положения, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П . А при наличных расчетах между организациями таким документом, как правило, является приходный кассовый ордер и чек ККТп. 1.8 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П ; ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ .

Если вы укажете реквизиты накладной вместо реквизитов платежно-расчетного документа, то налоговая может отказать вашему контрагенту в вычете НДС. Особенно если речь идет об авансовом НДС - для него неправильное заполнение строки 5 критично.

Однако, если речь идет об отгрузочном счете-фактуре, такую ошибку вряд ли можно назвать существенной.

При неденежном авансе в строке 5 счета-фактуры смело ставим прочерк

Это прямо указано в Постановлении № 1137подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Чтобы у налоговиков не возникло вопросов, можете сделать отметку на счете-фактуре, что аванс получен в безденежной форме.

В табличной части счета-фактуры даже при неденежных авансах надо указать сумму НДС и общую стоимость с учетом налога. Их вы берете исходя из согласованной с контрагентом стоимости переданного вам имущества. А в строке 7 «Валюта…» указываете ее денежную единицу. Как правило это - российский рубль.

Организация, выдавшая неденежный аванс, не должна регистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, полученный от своего контрагент аподп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок . Ведь вычет по такому авансовому счету-фактуре заявить нельзя, так как нет платежного поручени яПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 . Вычет можно будет заявить по товарам после их получения - на основании отгрузочного счета-фактуры.

В графе 5 «Стоимость товаров...» авансового счета-фактуры надо ставить прочерк

Стоимость товаров, под которые перечисляется аванс, до их отгрузки может быть неизвестна. И в графе 5 счета-фактуры, составляемого на полученный аванс, надо поставить прочерк.

2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
-	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ы, п. 14 ст. 167 НК РФ	360	2360Сумму перечисленного аванса надо указать в графе 9 авансового счета-фактуры. При ее умножении на показатель графы 7 (налоговую ставку) получаем сумму НДС, которую вписываем в графу 8	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры

Порядок заполнения графы 1 «Наименование товара...» в счетах-фактурах, выставляемых на аванс, не изменился

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты, закреплен в Налоговом кодексе. В таком счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых перечислен аван сподп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ .

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если на момент оплаты еще неизвестно конкретное наименование и количество товаров (к примеру, они отгружаются в соответствии с заявкой/спецификацией, оформляемой после оплаты), то в счетах-фактурах нужно указывать обобщенное наименование товаров или их групп. Такие наименования надо брать из договора. Например: нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п.Письма Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22 , от 06.03.2009 № 03-07-15/39

Обособленное подразделение выставляет счета-фактуры со своим КПП, но под именем организации

Обособленные подразделения (ОП) организаций плательщиками НДС не являютс яст. 143 , п. 2 ст. 11 НК РФ . Поэтому при продаже товаров через обособленное подразделение счета-фактуры на отгруженные товары нужно выписывать от имени организации. В таком счете-фактуре надо указать:

• в строке 2 «Продавец» - наименование организации;
• в строке 2а «Адрес» - юридический адрес организации;
• в строке 2б «ИНН/КПП продавца» - ИНН организации, а КПП обособленного подразделения;
• в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» - наименование и почтовый адрес этого ОППисьма Минфина от 13.04.2012 № 03-07-09/35 , от 03.04.2012 № 03-07-09/32 .

Аналогично, если покупателем товара является обособленное подразделение организации, продавец должен указать в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» - наименование и юридический адрес организации; в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» - ИНН организации и КПП подразделения, а в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» - наименование и почтовый адрес этого подразделения.

Если вы не импортер, то графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняете, только если у вас есть данные таможенной декларации

Торговая организация, купившая импортные товары, может не получить от поставщика данные таможенной декларации (ТД), по которой товар ввезен в Россию. Этих данных может не быть и в товаросопроводительных документах. Тогда бухгалтерии надо организовать целое расследование, чтобы их узнать. Что, разумеется, не является обязанностью организации. Да это и не нужно. Поскольку налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товара и таможенной декларации, которые он указал в своих счетах-фактурах, тем сведениям, которые получил из счетов-фактур и товаросопроводительных документов своего поставщик ап. 5 ст. 169 НК РФ .

Так что если поставщик не сообщил номер ТД, то и указывать нечего. Можно в счете-фактуре сделать отметку, что номер ТД не известен.

Многие покупатели считают, что лучше перестраховаться и добиться от поставщика идеального счета-фактуры. Но в большинстве случаев лучше вспомнить, что некритичные ошибки не лишают права на вычет НДСп. 2 ст. 169 НК РФ . Так что особо не переживайте, если, к примеру, получите от поставщика счет-фактуру, в котором вместо слов «без акциза» будет стоять прочер кПисьмо Минфина от 18.04.2012 № 03-07-09/37 .

В статье приведена актуальная информация по различным вопросам, связанным с оформлением счета-фактуры, наличием в нем ошибок, и о последствиях таких ошибок для принятия сумм НДС к вычету.
Особое внимание обращено на изменения налогового законодательства, действующее с 2010 г. и касающееся определения правильности либо неправильности оформления счета-фактуры для целей реализации права на налоговый вычет.
В статье даются полезные для налогоплательщиков комментарии Минфина России, приводится последняя судебная практика.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. При этом, как вы знаете, с 2010 года изменились требования к счетам-фактурам, принимаемым к учету. Речь здесь идет о нововведениях, принятых Федеральным законом от 17.12.2009 г. № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость». Поэтому в статье мы рассмотрим, какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету сумм налога.

Итак, при выполнении определенных требований счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Между тем не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

• продавца;
• покупателя;
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• налоговую ставку;
• сумму налога.

Как видите, теперь далеко не любая оплошность, допущенная при заполнении счета-фактуры, поставит под угрозу вычет налога. Так что обратим особое внимание на правильность заполнения вышеуказанных реквизитов.

Продавец и покупатель

Для того чтобы не возникло сомнений в идентификации продавца и покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, сведения о них должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь здесь идет о следующих реквизитах (подп. 2 п. 5 и подп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

• наименование;
• адрес;
• идентификационные номера налогоплательщика.

Состав показателей счета-фактуры прописан в Приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Постановление № 914).

Наименование

Итак, в строке 2 счета-фактуры указывают полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Между тем при составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке отражают полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого данный налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Отметим, что указание в строке 2 счетов-фактур только полного или только сокращенного наименования не является причиной для отказа в вычете сумм НДС. Дело в том, что Налоговым кодексом порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика не регламентирован. С данной точкой зрения согласны и чиновники (письма Минфина от 28.07.2009 г. № 03-07-09/34 и от 07.07.2009 г. № 03-07-09/32, ФНС от 14.07.2009 г. № ШС-22-3/564@).

В свою очередь по строке 6 счета-фактуры отражают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами покупателя.

Зачастую возникает вопрос, как быть, если в счете-фактуре ИНН указан правильно, а вот в названии фирмы есть одна из следующих неточностей: строчные буквы перепутаны с заглавными, указана неправильная организационно-правовая форма? Являются ли данные ошибки препятствием к вычету суммы НДС? Указанный вопрос мы адресовали в Минфин России.

Свернуть Показать

Здесь следует комплексно оценивать всю информацию, приведенную в счете-фактуре. Если ИНН налогоплательщика указан правильно и он, а также остальные сведения, содержащиеся в счете-фактуре, позволяют идентифицировать лицо (покупателя или продавца), отдельная неточность в названии (строчные буквы перепутаны с заглавными, указана неправильная организационно-правовая форма) не является основанием для отказа в возмещении НДС.

Свернуть Показать

Ранее судебная практика в данном вопросе поддерживала точку зрения о том, что неточности технического характера, если они не свидетельствуют об ином юридическом лице, не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС. С 01.01.2010 г. в соответствии с не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя. По моему мнению, в данном случае неточности носят технический характер и при наличии иных данных в счете-фактуре не препятствуют идентификации продавца и/или покупателя. Поэтому указанные ошибки не препятствуют принятию к вычету суммы НДС.

Адрес

В соответствии с Постановлением № 914 адрес продавца указывают по строке 2а счета-фактуры. Речь идет о местонахождении продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке отражают место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. В свою очередь по строке 6а следует заполнить местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами.

Зачастую организациям отказывают в вычете налога, т.к. в счете-фактуре указан юридический, а не фактический адрес либо, наоборот, фактический адрес вместо юридического. Между тем если мы обратимся к нормам законодательства, то выяснится, что Налоговый кодекс вообще не конкретизирует, какой из адресов организации должен быть указан в счете-фактуре. В этом случае суды обычно становятся на сторону налогоплательщиков.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Как указал суд, НДС по счетам-фактурам был правомерно принят к вычету налогоплательщиком. Дело в том, что адрес места нахождения продавца указан в соответствии с учредительными документами и фигурирует в выписке ЕГРЮЛ. Данный вывод прозвучал в следующих постановлениях ФАС: Московского округа от 17.04.2009 г. № КА-А40/2930-09, Поволжского округа от 05.05.2009 г. № А55-6068/2008, Северо-Западного округа от 18.02.2009 г. № А56-19347/2008.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Отражение в счете-фактуре фактического места нахождения организации не является нарушением требований ст. 169 НК РФ, поскольку данная статья не конкретизирует, какой из адресов должен быть указан. Такая позиция выражена в следующих постановлениях ФАС: Поволжского округа от 03.02.2009 г. № А55-10025/2008 и Северо-Кавказского округа от 03.09.2009 г. № А53-21728/2008.

Минфин в письме от 31.03.2008 г. № 03-07-11/129 сказал, что счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не фигурируют слова «Российская Федерация», не являются составленными с нарушением законодательного порядка. Также, по мнению чиновников, счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указаны с сокращенными словами, но при полном отражении составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленных норм (письмо Минфина от 09.11.2009 г. № 03-07-09/57).

Теперь посмотрим, чем грозит отсутствие в адресе индекса. Начнем с того, что ни ст. 169 НК РФ, ни Постановление № 914 не содержат никаких специальных требований к адресу. При этом согласно ст. 11 НК РФ адресом для физического лица является наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры. Если же говорить о почтовом адресе, то это местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи (п. 2 Правила оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства от 15.04.2005 г. № 221). Так что, по нашему мнению, почтовый индекс не может являться информацией, необходимой для идентификации покупателя и продавца.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Арбитры решили, что отсутствие либо неправильное указание индекса не свидетельствует о несоответствии счета-фактуры п. 5 статьи 169 НК РФ, поскольку такое требование в данной норме не содержится (постановление ФАС Московского округа от 23.04.2009 г. № КА-А40/3582-09).

Отметим, что и ранее суды при признании правомерности применения налогового вычета по НДС некоторые ошибки в указании адреса зачастую считали несущественными.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Суды правомерно отклонили довод налогового органа о несоответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ ввиду неверного указания адреса контрагента. Дело в том, что неуказание номера офиса притом, что правильно указан город, улица и номер дома, а также название и ИНН поставщика, не может быть признано нарушением заполнения счетов-фактур. Ведь имеющихся в счетах-фактурах сведений о контрагенте достаточно для его идентификации в целях проверки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 г. № А53-20754/2008).

В данном случае была допущена ошибка в номере дома покупателя. Судьи решили, что указанный недочет не препятствовал осуществлению налогового контроля, поскольку касался адреса самого налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 г. № КА-А41/8079-09).

По другому делу арбитры решили, что ошибочное указание одной цифры в трехзначном номере дома при указании адреса продавца само по себе не свидетельствует о неправомерном налоговом вычете (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 г. № Ф04-2042/2008(2433-А81-34) (определение ВАС от 09.06.2008 г. № 6921/08)).

Неуказание номера корпуса также не является существенным нарушением порядка заполнения счета-фактуры и само по себе не может служить законным основанием лишения права на налоговый вычет. Дело в том, что совокупность представленных заявителем документов полностью позволило идентифицировать участников сделки (постановление ФАС Московского округа от 23.03.2009 г. № КА-А40/1795-09).

По нашему мнению, ошибка в адресе при условии правильного указания наименования налогоплательщика и ИНН не должна повлиять на вычет. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Судами установлено, что спорный счет-фактура не содержит адреса и ИНН покупателя, что не позволяет достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя. При таких обстоятельствах арбитры признали неподтвержденным правомерность применения налогового вычета (постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 г. № Ф09-8703/09-С2).

Являются ли нарушением следующие ситуации:

• указание в счете-фактуре фактического, а не юридического адреса фирмы;
• указание в счете-фактуре адреса абонентского ящика, а не юридического адреса фирмы;
• указание в счете-фактуре сразу нескольких адресов фирмы?

Данные вопросы мы адресовали в Минфин России.

Свернуть Показать

Юрий Лермонтов, консультант Минфина России:

При условии наличия достаточных доказательств реальности осуществления хозяйственных операций, указанных в счете-фактуре, указание фактического, а не юридического адреса покупателя (продавца, грузополучателя, грузоотправителя) не является основанием для отказа в применении налогового вычета (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.10.2008 г. № Ф03-3910/2008 и ФАС Московского округа от 12.09.2006 г., 15.09.2006 г. № КА-А41/8496-06).

Однако указание в счете-фактуре адреса абонентского ящика уже не будет надлежащим выполнением требований статьи 169 НК РФ, поскольку такой адрес отражает лишь данные абонентского ящика для направления почтовой корреспонденции, а не адрес юридического лица).

Относительно указания в счете-фактуре сразу нескольких адресов можно отметить, что подобные действия не являются нарушением, препятствующим принятию к вычету сумм НДС.

Свернуть Показать

Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:

Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, какой адрес должен быть в счете-фактуре. Ранее Минфин России в письме от 07.08.2006 г. № 03-04-09/15 разъяснял, что указание в счете-фактуре нескольких адресов правилам заполнения счетов-фактур не противоречит, но при условии указания этих адресов в учредительных документах. В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца и покупателя. Исходя из этого, по моему мнению, указание в счете-фактуре фактического, а не юридического адреса фирмы; адреса абонентского ящика, а не юридического адреса фирмы; сразу нескольких адресов фирмы при наличии иных сведений, позволяющих идентифицировать продавца и/или покупателя, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

ИНН

ИНН продавца отражают по строке 2б счета-фактуры. Между тем при составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки. В свою очередь при оформлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ указывают ИНН продавца (отраженного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. Вместе с тем ИНН покупателя заполняют по строке 6б счета-фактуры.

Несмотря на противоречивость арбитражной практики, мы считаем, что для идентификации налогоплательщика без ИНН вряд ли обойдешься, так что в указанном реквизите допускать ошибки нежелательно.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Судами установлено, что спорный счет-фактура не содержит адреса и ИНН покупателя, что не позволяет достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя (постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 г. № Ф09-8703/09-С2).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Арбитры решили, что ошибка в заполнении ИНН самого покупателя не препятствует вычету. Дело в том, что материалами дела подтверждены и инспекцией не опровергнуты факты совершения обществом и его поставщиком хозяйственных операций, а также соблюдения плательщиком предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ условий; счет-фактура содержит сведения о продавце, покупателе, наименовании, количестве товара, его стоимости, сумме налога. При этом ИНН самого налогоплательщика мог быть установлен инспекцией в ходе проверки, тем более что в платежных документах и договоре ИНН указан верно (постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2008 г. № А48-4502/07-6 (определение ВАС от 17.11.2008 г. № ВАС-14672/08)).

Кстати, согласно Постановлению № 914, в этих строках также отражают код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП). Отметим, что, по нашему мнению, данный код никак не идентифицирует плательщика, ведь он содержит код налогового органа, причину и порядковый номер постановки на учет. Причем, несмотря на то что в Постановлении № 914 содержится ссылка на указание в счете-фактуре КПП, Налоговым кодексом данное требование не установлено. Именно поэтому большинство арбитров склоняются к тому, что отсутствие КПП продавца и покупателя никак не может являться основанием для признания таких счетов-фактур не соответствующим требованиям ст. 169 НК РФ.

Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав

В графе 1 табличной части счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (подп. 5 п. 5 и подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

В письме от 21.09.2009 г. № 03-07-09/49 Минфин отметил, что согласно подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и Постановлению № 914 при оказании услуг в выставляемом счете-фактуре в графе 1 следует указывать именно описание оказанных услуг. К примеру, запись «Лизинговый платеж № ... от... по договору лизинга № ... от...» может явиться основанием для отказа в вычете сумм налога. В то же время запись «Услуги по финансовой аренде (лизингу)» с указанием срока, в течение которого оказываются услуги по финансовой аренде имущества, не противоречит Налоговому кодексу. В разъяснениях от 22.01.2009 г. № 03-07-09/02 финансисты сказали, что не может являться основанием для принятия к вычету следующая формулировка: «Выполнены работы по договору подряда от... № ...», т.к. такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ.

По вопросу услуг арбитражная практика противоречива. Некоторые суды считают, что описание оказанных услуг в счете-фактуре является обязательным (например, постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 г. № А72-6039/2008). В то же время гораздо чаще арбитры говорят, что содержание услуги должно быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу. Не противоречит законодательству указание обобщенного наименования выполненных работ либо услуг. Данная позиция прозвучала в следующих постановлениях ФАС: Поволжского округа от 23.04.2009 г. № А55-9765/2008, от 23.10.2009 г. № КА-А40/11044-09, Московского округа от 03.02.2009 г. № КА-А40/98-09 и Северо-Кавказского округа от 11.08.2009 г. № А32-10964/2008-45/200.

Отметим, что требования Налогового кодекса не содержат запрет и на сокращенное указание наименования товара. Данный вывод прозвучал в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2009 г. № А33-02144/07-Ф02-1809/09.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Довод налогового органа относительно несоответствия представленных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ по причине отсутствия указания в них наименования товара обоснованно отклонен судами. Дело в том, что указанные счета-фактуры содержат цифровое и буквенное обозначение приобретенных подшипников. При этом налоговый орган вправе был истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2008 г. № КА-А40/762-08).

Возможно ли в счете-фактуре указывать не полное наименование товара, а его сокращенный вариант (аббревиатуру либо его буквенно-цифровое значение)? Указанный вопрос мы адресовали в Минфин России.

Свернуть Показать

Юрий Лермонтов, консультант Минфина России:

По данному вопросу единая точка зрения отсутствует.

Так, в постановлении от 29.08.2007 г., 22.08.2007 г. № Ф03-А16/07-2/2751 ФАС Дальневосточного округа, занимая сторону налогоплательщика, отметил, что налоговым органом не приведено каких-либо правовых доводов относительно того, что наличие в соответствующих графах счетов-фактур сокращенного наименования полученных товаров (их технических параметров в виде буквенных и числовых символов) исключает признание факта описания этих товаров, и пришел к выводу, что спорные счета-фактуры с указанием в них налога на добавленную стоимость подлежали принятию на учет, а налогоплательщиком правомерно уменьшена общая сумма налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Тем не менее в постановлении от 01.06.2004 г. № А72-7073/03-КД200 ФАС Поволжского округа отметил, что причислить к понятию наименования товара, указываемого в счете-фактуре, цифровую и буквенную аббревиатуру не представляется возможным.

Следовательно, для целей избежания налоговых претензий следует указывать полное наименование товара.

Свернуть Показать

Евгения Хан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса:

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому я считаю, что указание в счете-фактуре неполного наименования товара, если оно не препятствует идентификации наименованию товаров (работ, услуг), имущественных прав, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Отметим, что в случае получения предварительной оплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой уже после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Именно поэтому финансисты посчитали возможным при оформлении по таким договорам счета-фактуры на предоплату указывать обобщенное наименование товаров или групп товаров. Указанная точка зрения прозвучала в письме Минфина от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39.

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав

В счете-фактуре, выставляемом при реализации, должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога отражают в графе 5 табличной части счета-фактуры. При этом в случаях, предусмотренных подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2-4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывают налоговую базу, определенную в порядке, установленном подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2-4 ст. 155 НК РФ.

Налоговая ставка

В счете-фактуре должна обязательно присутствовать налоговая ставка (подп. 10 п. 5 и подп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Налоговую ставку отражают в графе 7 табличной части счета-фактуры.

В письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 финансисты разъяснили, каким образом действовать при получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов. Итак, в данном случае в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Сумма налога

Ну и, наконец, счет-фактура будет неполноценным без указания в графе 8 табличной части счета-фактуры суммы НДС (подп. 11 п. 5 и подп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). При этом в случае реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ее рассчитывают исходя из применяемых налоговых ставок. Между тем в случае получения аванса в счет предстоящих поставок налог определяют расчетным методом по налоговой ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В случаях, предусмотренных подп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и подп. 2-4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывают сумму налога, определяемую расчетным методом к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Работа над ошибками

Свернуть Показать

Бухгалтер не пишет счет-фактуру с чистого листа. При заполнении соответствующего окошка в бухгалтерской информационной программе, например, 1С, большинство данных о продавце (его наименование, адрес, ИНН) и о товаре уже были введены ранее. Они просто «подтягиваются» из соответствующего справочника. Таким образом, если в счете-фактуре появляются ошибки, то они являются индикаторами сбоев в информации, содержащейся в 1С, а следовательно, появляются и в иных документах! Если такие ошибки содержатся в выставленных счетах-фактурах, следует проверить все документы, поступившие от контрагента, выставившего неправильный счет-фактуру.

Сноски

Свернуть Показать

Рассмотрим часто встречающиеся технические ошибки.

Дата документа

Дата документа (в бумажных счетах-фактурах) может быть проставлена любым удобным способом. Это может быть формат ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГ или ДД.месяц.ГГГГ.

А вот в электронных счетах-фактурах формат даты установлен такой: ДД.ММ.ГГГГ (раздел II приложения № 1 к приказу ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ76/138@).

Адрес

Ошибки часто допускаются при указании номера дома, корпуса, номера занимаемого помещения в адресе. В этих случаях суды чаще всего принимают решения по вычетам в пользу налогоплательщиков. Ведь неправильное указание или отсутствие номера дома (или номера офиса, или занимаемого помещения, или отсутствие номера корпуса дома) при правильно указанных ИНН и КПП контрагента и иных реквизитах, предусмотренных статьей 169 Налогового кодекса РФ, можно расценить как описку. Разумеется, имеется в виду минимальное искажение, которое не позволяет утверждать о недобросовестности налогоплательщика.

Арбитры отмечают, что часто ошибка может быть устранена представлением исправленных счетов-фактур, например, в рамках камеральной налоговой проверки. При этом остальные реквизиты должны быть достаточны для того, чтобы достоверно и однозначно идентифицировать налогоплательщика. Такие решения были приняты, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2013 г. № А442943/2012 и от 16 декабря 2011 г. № А521398/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2009 г. № А5320754/2008. Но имеются судебные акты, подтверждающие, что неуказание или неверное указание в счете-фактуре номера дома, корпуса или номера занимаемого помещения является одним из оснований для отказа в вычете (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 августа 2008 г. № Ф084431/2008).

Наименование покупателя

Если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении проверки идентифицировать указанные показатели, то эта опечатка не является основанием для отказа в вычете сумм налога (письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 030711/130).

Наименование допустимо указывать и полное, и сокращенное. Если указанные варианты соответствуют учредительным документам, то они допускаются и в счете-фактуре (подп. «и», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Наименование валюты

Валюта указывается в строке 7 счета-фактуры. Делать это следует в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Например, «российский рубль», код - 643. Иногда поставщики могут указывать просто «руб.». Это неправильно, но определить валюту, в которой составлен документ, возможно. Тем более если указан код. Вычет по таким счета-мфактурам допустим, но их надо исправить (письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. № 030708/68).

Данные на импортные товары

Часто в счетах-фактурах по вине импортера неверно заполнены графы «Страна происхождения товара» или «Номер таможенной декларации». Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, реализующий эти товары, несет ответственность за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах.

Внесение исправлений в счет-фактуру

Вносить (в том числе корректировочные) нужно, только если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать:

• продавца;
• покупателя;
• наименование товаров (работ, услуг), имущественные права и их стоимость;
• налоговую ставку;
• сумму НДС.

Счет-фактуру исправляют путем выставления нового счетафактуры.

В настоящее время может быть актуально внесение исправлений в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу постановления № 1137. В такие счета-фактуры допустимо вносить исправления, руководствуясь пунктом 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. То есть нужно зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле документа указывать «Исправлено» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено. Такую информацию об исправлении следует заверить подписью руководителя организации с указанием даты внесения исправления и печатью организации, как рекомендовано в письме ФНС России от 6 мая 2008 г. № 03103/1924.

Такой порядок внесения исправлений основан на пункте 2 постановления № 1137, в котором указано, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур. Об этом же - в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 030306/1/539, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143@.

Если исправляется счет-фактура, относящийся к прошлому налоговому периоду, то, как и раньше, продавец делает в дополнительном листе к книге продаж две записи - аннулирует старый и отражает исправленный. А покупатель в дополнительном листе к книге покупок только аннулирует исправляемый счет-фактуру, поскольку такой счет-фактура должен быть отражен в регистрах по НДС в момент получения.

Обратите внимание! Чиновники настаивают на том, что для вычета «входного» НДС покупатель должен иметь в наличии счет-фактуру. Поэтому если ценности и оприходованы, но счет-фактура получен позже, то вычет возможен тогда, когда получен документ.

Счет-фактура на услуги - образец заполнения для 2018–2019 годов представлен в нашей статье – является объектом пристального внимания многих плательщиков НДС, осуществляющих деятельность такого рода. Рассмотрим, в чем особенности оформления этого документа по услугам.

Кто должен составлять счета-фактуры на услуги

Составление счета-фактуры на услуги, если налогоплательщик работает с НДС, является такой же необходимостью, как и при продаже товаров или выполнении работ. Соответственно, эта обязанность действительна:

• для ИП и организаций, которые работают на общей системе налогообложения (если реализуемая ими услуга не подпадает под исключения, установленные положениями п. 2 ст. 149 НК РФ);
• ИП и организаций, которые частично работают на ОСН, совмещая данный режим с ЕНВД (по видам деятельности, подпадающим под ОСН).

Налогоплательщики, работающие на УСН, ЕНВД, патентной системе, в общем случае освобождены от уплаты НДС. Но есть ряд ситуаций, предопределяющих возможность возникновения и у них обязательства по уплате налога.

Подробнее о таких ситуациях читайте в статьях:

• «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2018 - 2019 годах?» ;
• «При каких операциях на ЕНВД нужно платить НДС?» .

Составлять счета-фактуры на услуги потребуется организациям и ИП, являющимся плательщиками НДС, при оказании ими услуг:

• плательщику НДС;
• неплательщику НДС, если с ним не оформлено письменное соглашение об отказе от использования счетов-фактур.

Счета-фактуры, составляемые по услугам, подчиняются общим для таких документов принципам их применения и правилам оформления. Однако имеют ряд особенностей в заполнении.

Какие виды счетов-фактур на услуги устанавливает НК РФ

Счета-фактуры, выписываемые на услуги, так же как и составляемые при продаже товаров или работ, делятся на 3 вида:

• обычный, оформляемый по факту отгрузки;
• авансовый, выписываемый при получении предоплаты за оказание услуги;
• корректировочный, создаваемый в случаях согласования изменения цены или объема выполненных услуг, на которые уже были выставлены отгрузочные документы.

О том, можно ли посредством оформления корректировочных счетов-фактур исправлять ошибки, читайте в статье «Корректировочный счет-фактура - не для исправления ошибок» .

Оформление документа каждого из этих видов имеет свою специфику.

Заполнение счета-фактуры по факту оказанных услуг

Полный перечень реквизитов счета фактуры, приведенный в п. 5 ст. 169 НК РФ, предполагает, что в этом документе должны быть указаны:

• порядковый номер, а также дата формирования;
• названия грузоотправителя и грузополучателя, их адреса;
• номер документа, которым осуществлена предоплата (если таковая производилась);
• перечень проданного, его общее количество (либо объем);
• валюта, использованная при составлении;
• идентификатор госконтракта - с 01.07.2017 ;
• единица измерения объема проданного (когда это возможно), а также ее цена без НДС;
• общая стоимость проданного без НДС;
• величина акциза (если таковой начисляется);
• применяемая ставка НДС;
• сумма НДС, исчисленная по указанной ставке;
• суммарная стоимость проданного с учетом НДС;
• в случае импорта товара из-за рубежа — государство происхождения изделия, номер декларации, выписанной на таможне;
• код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС - с 01.10.2017 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вы составляете электронные счета-фактуры, в 2019 году вам нужно обновить формат .

Специфика оформления счетов-фактур по услугам заключается в том, что часть этих реквизитов либо не заполняется вообще, либо допускает некоторые отступления от общих правил, т. е.:

• Не нужно приводить наименования фирмы-грузоотправителя и грузополучателя (ставится прочерк), поскольку в данном случае не происходит отгрузка каких-либо изделий (подп. «е», «ж», п. 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
• Когда для услуги сложно определить конкретную единицу измерения, она может не указываться. В этом случае в соответствующих графах нужно ставить прочерки. Если единица все же определяется, ее наименование должно быть взято из классификатора ОК 015-94 (МК 002-97).
• Акцизы в отношении услуг в РФ законодательно не установлены, поэтому в соответствующей графе будет присутствовать запись: «Без акциза».
• Данные о товарах, ввозимых из-за границы, в документе по услугам не заполняются (ставим прочерки).

Наименование услуги, фигурирующее в счете-фактуре, должно соответствовать указанному в договоре на ее оказание (письмо Минфина России от 26.07.2011 № 03-07-09/22).

Образец заполнения счета-фактуры на услуги с 2019 года можно скачать на нашем сайте.

Заполнение счета-фактуры по предоплаченным за услуги суммам

Принципиальных отличий в заполнении документа, составляемого по факту оказания услуги, и авансового счета-фактуры немного:

• в авансовом счете-фактуре можно приводить обобщенное наименование услуги, если договор между поставщиком и покупателем, откуда Минфин России предписывает брать данное наименование, к тому моменту не подписан;
• в авансовом счете-фактуре обязательно отражается номер документа, подтверждающего факт поступления предоплаты, но если она получена в неденежной форме, ставится прочерк;
• при формировании авансового счета-фактуры нет необходимости указывать объем предоставленных услуг, единицы их измерения, а также цены на них.

Таким образом, при формировании авансового счета-фактуры на услуги можно ставить прочерки везде, кроме пунктов, в которых приводятся:

• номер и дата документа;
• названия продавца и покупателя, их ИНН, адреса;
• номер документа, подтверждающего предоплату;
• название услуги;
• наименование валюты;
• сумма предоплаты;
• ставка налога;
• сумма НДС, которая предъявляется покупателю.

ВАЖНО! Ставка налога должна быть обозначена в авансовом счете-фактуре за услуги как 20/120 (18/118 — по авансам, полученным до 01.01.2019) или 10/110, а не как привычные многим налогоплательщикам 20 (18) или 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заполнение корректировочного счета-фактуры на услуги

В корректировочном счете-фактуре на услуги должны найти отражение:

• точное название документа (т. е. «Корректировочный счет-фактура»);
• номер, а также дата составления;
• номера и даты формирования счетов-фактур, по которым осуществляется корректировка стоимости либо объема предоставленных сервисов;
• названия продавца и покупателя, их адреса, ИНН;
• названия услуг, по которым осуществляется корректировка цен либо уточнение показателей объема;
• показатели объема услуг (при их наличии) до и после корректировок;
• название валюты расчетов;
• идентификатор госконтракта (при наличии);
• цена за единицу измерения услуги;
• стоимость предоставленных услуг без НДС — до и после корректировок цен, объемов услуг;
• ставка налога;
• сумма НДС — до и после корректировок;
• стоимость предоставленных услуг с учетом НДС — до и после корректировок;
• разница между цифрами в исходных счетах-фактурах и полученными в результате корректировок.

А о различиях между корректировочным и исправленным счетом-фактурой читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?» .

Какую ставку НДС указывать в корректировочном счете-фактуре с 2019 года, см. .

Итоги

Счета-фактуры в связи с услугами оформляют плательщики НДС, используя при этом все 3 вида этого документа: основной, авансовый, корректировочный. Специфика отражения в них данных по услугам заключается в том, что не все их реквизиты оказываются обязательными для заполнения.